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淺析如何提升企業內部審計價值

文章來源: 本站原創 發布時間:2017-06-30 11:55:21

    摘要】內部審計制度在順應市場經濟和公司治理的需求上,必須進行自身職能的轉變,即由簡單的檢查型內部審計轉向涵蓋生產經營各個環節的監督控制型內部審計。本文首先闡述了內部審計的定義和職能,敘述了內部審計的價值,然后分析了內部審計現狀對其價值增值的影響,最后提出了提升企業內部審計價值的途徑和措施。

關鍵詞】內部審計   價值增值   

近年來,伴隨著內部控制相關理論的建立和完善,在內部審計也逐漸興起和蓬勃發展。在競爭如此激烈的市場經濟環境下,任何企業要想持續發展、不斷壯大,都離不開較強的內部審計水平,從而提升內部審計的價值,實現價值增值,為企業的良好發展提供堅強的后盾。。

一、內部審計的定義和職能

1、內部審計的定義。內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,它通過運用系統、規范的方法,審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性,以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。這是《中國內部審計準則》對內部審計的定義,從此定義可以看出:我國內部審計的一個目標就是增加組織價值,而現代企業內部審計的重點已經由最初的防弊興利逐漸轉變為增加價值以及提高運營效率。因此,隨著經濟的發展,內部審計的傳統功能不可避免地已經無法滿足現代化組織的需要,其迫切需要轉入一個新的發展階段。在這個過程中,內部審計的基本功能也得到了不斷完善和拓展,增值服務也就應運而生。將“增加價值”確立為內部審計的目標之一,說明內部審計IDE技術和方法、職能、業務內容以及范圍等發生了根本性地轉變,象征著我國內部審計將要步入增值型內部審計階段,告別傳統的財務性內部審計。

2、內部審計的職能。內部控制、風險管理以及公司治理是內部審計增值領域所包含的三大方面。通常,內審部門就是通過涉入控制、風險管理和治理領域,從而完善公司治理結構,提高企業的管理水平,達到增加價值的目的。國際內部審計師協會(IIA)在2009年就提出“確認”和“咨詢”是內部審計的主要職能,但隨著近年來內部審計的發展,越來越多的學者開始使用“增值型內部審計”這個名詞,并且我國在2013年由內審協會發布的《中國內部審計準則》也明確指出內部審計要著眼于發揮確認和咨詢的兩大職能,促進組織完善治理、增加價值、實現目標。由此不難看出,確認和咨詢是國內外準則所公認的內部審計的兩大職能,且內部審計正逐漸轉向增值型內部審計,這同樣有助于提升內部審計的價值。

二、我國內部審計的現狀對其價值增值的影響

1、內部審計的職能定位不合理。不同的國家和地區,其內部審計職能在內容等方面表現出很大的差距,IIA在2011年公布的全球內部審計最新調查指出:“國際內部審計目前主要以經營審計為主,未來五年走向風險管理和治理審計”;而我國內審協會的調查也顯示:我國大多數企業也將內審的工作重點放在財務和內部控制審計上。如前所述,提供增值服務已經成為我國內部審計的目標,而我國目前仍然停留在財務、內部控制、經濟效益審計,過分強調了監督職能,忽視了確認和咨詢等服務職能,即還未完全實現從“監督導向型”向“服務導向型”的職能轉變。

2、內部審計人員專業勝任能力不強。在當今經濟全球化、信息技術現代化的社會,內部審計環境也千變萬化,由此使得內部審計的目標和工作重點也在不斷變化,這顯然就給內審人員的專業勝任能力帶來了更多挑戰。“專業能力的獲取”以及“專業勝任能力的保持”是專業勝任能力所必備的兩個方面。那么內審人員究竟需要具備哪些專業勝任能力呢?筆者認為至少需要擁有專業技能、專業知識和行為技能這三個方面的能力。其中,專業技能包括數據的收集、整理和分析等方面;專業知識包括會計審計、管理審計、經濟法律法規等方面;行為技能主要是前述兩個硬性技能之外的“軟”技能,主要包括人際交往能力和語言表達能力等。調查顯示,我國多數內審人員都是來自會計崗位,知識架構比較單一,因此現階段我國內審人員的專業勝任能力還遠不能達到前述三個方面的要求,且存在明顯的差距。

3、內部審計部門缺乏獨立性。獨立性是內部審計發表客觀、完整、清晰及具有建設性審計意見的基礎,是把內審部門與其他職能部門區別開來的重大標志,其包括了形式上和實質上的獨立。要達到這種獨立程度,要求首席審計官不可避免的、無限制地與高管和董事會接觸,久而久之其獨立性就越來越經不起考驗。現代企業制度在我國已經普遍存在,但董事會由公司法人代表主持,要在董事會下設審計委員會就變得極其困難,因此,許多上市公司的審計委員會并沒有有效發揮其應有的職能。同時,有些組織將審計部門與其他部門平行設置,這就直接導致了內審部門在設置上缺乏獨立性。只有從工作、經濟、組織三個方面保持其獨立性,內審部門才能保持其獨立性。組織獨立就是指被審計單位與內部審計部門相互獨立,即不存在行政隸屬關系。經濟獨立就是要求內部審計應有自己合理的審計所需經費來源。這樣才能不受被審計單位的牽制。工作獨立就是指內部審計人員在執行審計時應秉持公正的原則,獨立編制審計計劃、獨立取證,并獨立做出審計結論。

4、內部審計的范圍受到限制。我國大多數企業在財務方面審理的內部審計僅僅局限于合規性和收支層面的審計,其主要是為了查錯防弊。因此,即便審計署明確指出內部審計的目標是為企業的經營管理服務和提升經濟效益,許多企業仍然不能從根本上改變這一觀念,更沒有將操作落到實處。加之我國的內部審計工作往往歸屬于財務部門主管領導,就使得其審計范圍受到極大限制。在實務中,許多企業幾乎都沒有涉及到除了財務審計之處的其他層面的內部審計活動,這樣就造成了內部審計工作無法覆蓋企業生產經營活動的各個環節。

三、提升企業內部審計價值的主要途徑和措施

1、從法律和管理制度上確立和提高企業內部審計機構的地位。內部審計要保持其獨立性,最基本的就是從法律上予以確立,用立法的形式確保企業的內部審計制度得以有效執行。繼續修訂和完善企業內部審計的法規和條例,將企業內部審計的重要性、內審人員的責任和權力以法律的形式確立下來,并指定與人相應的具體實施細則。借鑒發達國家的先進經驗,對企業內部審計的領導體制等加以改革,重置審計機構。一是類似集團性的大企業可以重置內審機構,該機構的地位在各職能部門之上,且盡可能在董事會直接領導下設置。這樣一來內審機構的部門經理就可以直接和董事會交流,而不必像從前那樣經過一系列的程序等,而且該經理還有權參加或者出席由高管及董事會召開的關于內審機構職責的會議,報告審計的相關工作,避免受到其他因素干擾,有效保持其獨立性。二是內審部門經理的人事任免權應直接歸屬于董事會。在實際工作中,內審部門的經理通常是由高管任命,而內審部門評價考核的對象又是高管,這樣的記過就是內審部門的經理不敢違背高管的意志,職能選擇沉默或順從,這樣的管理模式在實質上和形式上都很難做到獨立。反之,董事會只是了解企業的生產經營情況,并不實際參與,如果內審機構直接歸屬其領導,那么內審人員那就可以合理避開各種外在因素的干擾,承擔與審計相關的責任,從而有效提高其獨立性。

2、優化提高內部審計工作質量。要提高內審的工作質量可以從三個方面入手。首先,從宏觀上把握企業所屬的行業背景,從市場政策的角度去看待和分析企業所面臨的各種矛盾或經營難點等;其次,要提高審計監督服務的形式,創新工作渠道,一切審計工作都要有助于實現組織目標;最后,要不斷加強內部審計的成果建設和開發運用水平,對審計結果進行大力整改,確保每次審計都能實現其目標。

3、提高內部審計人員素質。內審人員必須具備基本的專業勝任能力,并隨著審計工作的改革和后續教育不斷學習、增強其專業勝任能力。隨著社會的發展,傳統內部審計中的財務人員已經無法滿足企業的需要,必須向經營領域內審人員的“復合型”高素質人才方向發展。當然,在這個過程中,內審人員也要必須保持較高的職業精神,真正做到獨立、客觀、正直、勤勉。

4、延伸和拓展內部審計范圍。如前所述,內審的審計范圍不應僅僅局限于財務領域,而應覆蓋企業生產經營的各個環節。所以,為了滿足當前經濟發展的需要,現代內部審計制度所指的審計領域除了攢榮的查錯防弊外,必須兼顧生產、銷售、采購等各個環節,從而與風險導向型內部控制制度的建立相吻合,進而才能有效降低企業風險,實現價值增值,充分體現內部審計的價值。具體可以從以下兩個方面能加以改進:一是注重查錯防弊這個基礎職能。因為查錯防弊是我國公司治理結構的要求,同時這也是在當前不夠成熟的市場經濟條件下所必不可少的。隨著審計制度的逐漸完善,內部審計必須要適應企業的長遠需求,慢慢轉向績效審計和成本費用審計,而不再局限于傳統的合規性審計。二是從業務和經營方面延伸和拓展審計范圍。審計工作在實務中也都要立足于賬本,內審工作也不例外,而且必須延伸至更深層次的業務。也就是說,內審人員在開展相關內審工作時可以從查賬入手,發散于賬外,開展更多業務以及和經營相關的審計工作。

隨著內部審計工作越來越受到企業的重視,內部審計的價值也慢慢進入我們的視野。要提升企業內部審計的價值,就必須圍繞內部審計的概念和職能,僅僅抓住其價值增值的職能,從法律和管理制度上確立并提高企業內部審計機構的地位,通過優化提高內部審計的工作質量,提高內審人員你的素質,延伸和拓展內部審計范圍等方面實現其價值增值,從而提升內部審計的價值。(梁紅衛)

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